(English Below)
หลายคนมักสับสนระหว่าง ภ.ง.ด.54 และ ภ.พ.36 เพราะต่างก็เกี่ยวข้องกับ “ต่างประเทศ” เหมือนกัน แต่ความจริงแล้วใช้กันคนละกรณีค่ะ
ภ.ง.ด.54
ใช้ยื่นเมื่อบริษัทในไทยจ่ายเงินได้ตามมาตรา 40 (2)-(6) เช่น ดอกเบี้ย ค่าลิขสิทธิ์ หรือเงินปันผล ตามมาตรา 70 รวมทั้งการจำหน่ายกำไรตามมาตรา 70 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ให้กับนิติบุคคลต่างประเทศที่ไม่ได้ประกอบกิจการในไทย แต่ได้รับเงินได้จากประเทศไทย
ผู้จ่ายต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย (ทั่วไป 15% เงินปันผล 10%) แล้วนำส่งสรรพากรด้วยแบบ ภ.ง.ด.54 ภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดไป (หรือ 15 ถ้ายื่นออนไลน์)
อย่างไรก็ตามหากประเทศของผู้รับเงินมี อนุสัญญาภาษีซ้อน (Double Tax Agreement (DTA)) กับไทย อัตราภาษีหัก ณ ที่จ่ายอาจ ลดลง ได้ เช่น จาก 15% เหลือ 5% 10% หรือบางกรณีอาจได้รับการยกเว้น แต่ต้องมีเอกสารรับรองสิทธิครบถ้วน เช่น หนังสือรับรองการมีถิ่นที่อยู่ที่ออกโดยรัฐบาลประเทศผู้รับเงิน (certificate of residence) สัญญา ใบแจ้งหนี้ ฯลฯ
ตัวอย่างข้อหารือ
• ข้อหารือ กค 0706/5615 (7 มิถุนายน 2550): บริษัทไทยจ่ายค่าลิขสิทธิ์ content ซึ่งเป็นบริการเสริมบนโทรศัพท์เคลื่อนที่ ให้ บริษัท A ในต่างประเทศ → ใช้สิทธิลดอัตราภาษีได้เหลือร้อยละ 5 (ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากรประกอบกับข้อ 12 วรรคสอง (ก) ของอนุสัญญาภาษีซ้อน ไทย-ฮ่องกง)
• ข้อหารือ 0702/6764 (29 สิงหาคม 2561): กรณี ธปท. จ่ายค่าบริการการค้นหาข้อมูลและบริการในระบบให้แก่บริษัท ก ในต่างประเทศ โดยมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย และการให้บริการดังกล่าวไม่มีการให้ข้อมูลใดๆ ที่เป็นการให้เทคโนโลยีหรือ know-how → ค่าตอบแทนดังกล่าวเข้ามาตรา 40 (
ดังนั้นบริษัท ก จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษี ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร
ภ.พ.36
ใช้ยื่นเมื่อมีการซื้อหรือใช้บริการจากต่างประเทศที่ถูกนำมาใช้ในไทย แต่ผู้ให้บริการไม่ได้จด VAT ในไทย (มาตรา 83/6) เช่น ค่าโฆษณาออนไลน์ ค่าลิขสิทธิ์ซอฟต์แวร์ หรือค่าที่ปรึกษา
กฎหมายบังคับให้ผู้ใช้บริการในไทยต้องคำนวณ VAT 7% เองและยื่นแบบ ภ.พ. 36 (self-assess VAT) แล้วนำส่งสรรพากรในกำหนดเวลาเดียวกันกับ ภ.ง.ด.54 คือ ภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดไป (หรือ 15 ถ้ายื่นออนไลน์) ทั้งนี้ บริษัทที่จด VAT ถ้าใช้บริการจากต่างประเทศ จะนำ VAT ที่เสียไปเครดิตภาษีได้
ตัวอย่างข้อหารือ
• ข้อหารือ กค 0811(กม)/924 (18 พฤษภาคม 2541): การชำระเงินค่าที่ปรึกษาด้านวิศวกรรมโยธาไปประเทศนอร์เวย์→ บริษัทฯ ผู้จ่ายเงินมีหน้าที่นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มโดยยื่นแบบ ภ.พ.36
• ข้อหารือ กค 0706/9628 (17 พฤศจิกายน 2548) บริษัทฯ จ่ายเงินค่าสินค้าหรือค่าบริการให้กับผู้ประกอบการในต่างประเทศ (บริษัท A บริษัท S บริษัท M และบริษัท P) ซึ่งได้เข้ามาขายสินค้าหรือให้บริการในราชอาณาจักรเป็นการชั่วคราว → บริษัทฯ ต้องยื่น ภ.พ.36 และชำระ VAT 7%
คำถามที่พบบ่อย -> ภ.ง.ด.54 กับ ภ.พ.36 ต้องยื่นพร้อมกันหรือไม่? คำตอบคือ บางธุรกรรมต้องยื่นทั้งสองแบบ เช่น กรณีบริษัทจ่ายค่าลิขสิทธิ์ที่นอกจากจะยื่น ภ.ง.ด. 54 แล้วนั้นการใช้รูปภาพการ์ตูนไปต่างประเทศ ตามคำวินิจฉัยของกรมสรรพากรยังถือว่าเป็น “บริการ”ซึ่งการให้บริการดังกล่าว เป็นการให้บริการในต่างประเทศและได้มีการใช้บริการในราชอาณาจักร ที่ต้องยื่น ภ.พ. 36 ด้วยตามข้อหารือเลขที่ กค 0702/8336 (ลงวันที่ 6 ตุลาคม 2559)
ดังนั้น ไม่ว่าจะเป็น ภ.ง.ด.54 หรือ ภ.พ.36 ต่างก็มีหน้าที่และหลักเกณฑ์ที่ชัดเจน แม้จะเกี่ยวกับ “ต่างประเทศ” เหมือนกัน แต่กฎหมายกำหนดไว้คนละแบบ ถ้าเราเข้าใจตั้งแต่แรก จะช่วยลดความเสี่ยงเรื่องภาษี ยื่นผิด ยื่นช้า หรือเจอค่าปรับ–เงินเพิ่มที่ไม่จำเป็นค่ะ
ไว้แอดจะมาเล่าเรื่อง ภาษีที่หลายคนอาจสงสัยกันในโพสต์ถัดไปนะคะ
แล้วเจอกันโพสต์หน้า
PND 54 vs. PP 36: Similar terms, different tax obligations
Many businesses often confuse PND 54 and PP 36 because both relate to “foreign” transactions. However, in reality, they apply to entirely different situations under Thai tax law.
PND 54
PND 54 must be filed when a Thai company pays income under Section 40(2) – (6) of the Thai Revenue Code (“TRC”), such as interest, royalties, or dividends, pursuant to Section 70, including profit remittance under Section 70 bis, to a foreign juristic person that does not carry on business in Thailand but derives income from Thailand.
The payer is required to withhold tax at source (generally 15%; dividends 10%) and remit it to the Revenue Department using Form PND 54 by the 7th day of the following month (or the 15th if submitted via the Revenue Department’s e-filing system).
However, if the recipient’s country has a Double Tax Agreement (“DTA”) with Thailand, the withholding tax rate may be reduced, for example, from 15% to 5% or 10%, or in some cases exempted, provided that the required supporting documents are available, such as a certificate of residence issued by the recipient’s government, contracts, invoices, etc.
Examples of Rulings
• Ruling No. GorKor 0706/5615 (7 June 2007): A Thai company paid royalties for mobile content services to Company A abroad → eligible for a reduced withholding tax rate of 5% (under Section 70 of TRC in conjunction with Article 12(2)(a) of the Thailand–Hong Kong DTA).
• Ruling No. 0702/6764 (29 August 2018): The Bank of Thailand paid for information search and system services to a foreign company not carrying on business in Thailand, and no technology or know-how was transferred → the payment fell under Section 40(8). Hence, the foreign company was not subject to withholding tax under Section 70 of TRC.
PP 36
PP 36 must be filed when a recipient in Thailand purchases services from a foreign service provider and such services are used in Thailand, provided that the foreign service provider is not registered for VAT in Thailand (section 83/6). Examples include online advertising fees, software license fees, or consultancy fees.
Thai law requires the Thai service recipient to self-assess VAT at 7% and file Form PP 36 (self-assessed VAT), remitting it to TRC within the same deadline as PND 54 by the 7th day of the following month (or the 15th if filed electronically).
If the Thai company is VAT-registered, the VAT paid under PP 36 may be claimed as input tax credit.
Examples of Rulings
• Ruling No. GorKor 0811(GorMor)/924 (18 May 1998): Payment of civil engineering consultancy fees to Norway → the payer in Thailand was required to file PP 36 and remit VAT.
• Ruling No. KorKor 0706/9628 (17 November 2005): A Thai company paid for goods or services to foreign companies temporarily selling goods or providing services in Thailand → required to file PP 36 and pay 7% VAT.
Frequently Asked Question
Must PND 54 and PP 36 be filed together?
In some transactions, yes. For example, when a Thai company pays royalties, it must file PND 54 for withholding tax purposes. Additionally, according to Revenue Department Ruling No. GorKor 0702/8336 (6 October 2016), the use of cartoon images from abroad is considered a “service.” If such service is used in Thailand, PP 36 must also be filed.
In short, although both PND 54 and PP 36 relate to “foreign” transactions, they serve different legal purposes and follow different rules. Understanding the distinction helps reduce tax risks, incorrect or late filings, and prevent unnecessary penalties and surcharges.
In the next post, we will share more insights on tax issues that many people may have questions about.
See you in the next post 😀
ThailandTax CrossBorderTax VAT WithholdingTax TaxCompliance PromLegalSolution